Налогообложение в Украине (актуально с февраля 2016 года)

Вопросы связанные с налогообложением и оптимизацией налогов в Украине являются достаточно сложными. Учитывая противоречивость налогового законодательства Украины, даже специалисты с большим опытом работы и налоговые консультанты затрудняются ответить на некоторые вопросы без глубокого изучения законодательной базы и многочисленных разъяснений отдельных вопросов официальными органами, без практики налогового арбитража.

Мы рассматриваем ситуацию клиента как с экономической, так и юридической сторон. Очень важно выработать оптимальное решение вопроса, которое позволит с минимальными налоговыми потерями осуществлять легальные операции. При правильном подходе к решению налоговых споров и всестороннем изучении вопроса, противоречия в налоговом законодательстве могут быть и положительным фактором, позволяющим ослабить налоговое давление на предприятия.

С 1 января 2011 года вступил в действие Налоговый кодекс Украины, этот нормативно-правовой акт определяет основные принципы налогообложения и устанавливает исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые взимаются в Украине и порядок их администрирования, правосубъектность участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков и контролирующих органов), а также ответственность за нарушения налогового законодательства.

НК Украины состоит из 340 статей, сгруппированных в восемнадцать разделов.

Раздел I НК Украины «Общие положения» устанавливает сферу действия НК Украины. Нормы кодекса распространяются на налоговые и таможенные правоотношения. И не регулирует вопросы погашения налоговых обязательств или взыскания налогового долга с лиц, на которых распространяются судебные процедуры. Эти вопросы определенны Законом Украины «О возобновлении платежеспособности должника или признания его банкротом», с банков, на которые распространяются нормы раздела V Закона Украины «О банках и банковской деятельности», и погашения обязательств по выплате страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

Раздел II НК Украины регламентирует вопросы администрирования налогов и сборов (обязательных платежей). Этот раздел определяет порядок контроля за соблюдением требований налогового или иного законодательства в случаях, когда осуществление такого контроля возложено на контролирующие органы. В данном разделе дается определение контролирующих органов, регулируются вопросы их взаимодействия с налогоплательщиками (переписка), условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств, требования к подтверждению данных, определенных в налоговой отчетности. Раздел содержит общие положения об учете налогоплательщиков, понятие налогового адреса, регламентируются вопросы составления и подачи налоговой отчетности, возможность внесения изменений в налоговую отчетность.

Налог на прибыль предприятий

Раздел III НК Украины «Налог на прибыль предприятий» регламентирует вопросы, связанные с налогообложением прибыли предприятий в Украине.

Согласно п.10 раздела XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения», планируется поэтапное снижение ставки налога на прибыль:

• 2011 год — 23 %,

• 2012 — 21 %

• 2013 — 19 %

• 2014 — 16 %.

На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года применяется ставка 0 процентов налога на прибыль для налогоплательщиков, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленные законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев:

• созданы в установленном законом порядке после 1 января 2011 года;

• действующие, у которых на протяжении трех последовательных предыдущих лет (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднесписочное количество сотрудников на протяжении этого периода не превышало 20 человек;

• которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления НК Украины в действие и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 миллиона гривен и среднесписочное количество сотрудников составляло до 50 человек.

Действие нулевой ставки налога на прибыль не распространяется на субъектов хозяйствования, которые созданы в период после вступления НК Украины в действие путем реорганизации, приватизации и корпоратизации, осуществляющие деятельность в сфере развлечений, производства, оптовой продажи, экспорта, импорта подакцизных товаров. Занимающиеся производством, оптовой и розничной продажей горюче-смазочных материалов. Осуществляющие добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценного камня, в том числе органогенного происхождения, которые подлежат лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности», финансовую деятельность, деятельность по обмену валют, добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения, операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах), деятельность по предоставлению услуг почты и связи, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания, охранную деятельность, внешнеэкономическую деятельность, производство продукции на давальческом сырье, оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле, розничную торговлю одеждой и иными изделиями, бывшими в употреблении («секонд-хенд»), деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.

Освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг, и прибыль учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученный от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары. Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций.

Предприятия, прибыль которых получена в связи с внедрением энергоэффективных технологий, освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мероприятий и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в Государственный реестр предприятий, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов.

Налог на доходы физических лиц

Раздел IV НК Украины «Налог на доходы физических лиц» регулирует налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ). Общая ставка НДФЛ составит 15 % для лиц с ежемесячным доходом до 10 минимальных заработных плат и 17 % для лиц с ежемесячным доходом свыше 10 минимальных заработных плат.

Ставка налога на доходы физических лиц составляет 5%, при условии, что такой доход начислен как процент на текущий или депозитный банковский счет, процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату, процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе, доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института общего инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом, доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам), доход в виде процентов (дисконта), полученный собственником облигации от их эмитента, доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком вследствие выкупа (погашения) управителем сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов, доходы в виде дивидендов и доходы в других случаях, прямо определенных нормами раздела НК Украины, регламентирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц.

Налог на добавленную стоимость

Раздел V НК Украины регламентирует вопросы начисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). НК Украины предусмотрено снижение ставки НДС с 20% до 17 % (с 1 января 2014 года), освобождение от уплаты НДС значительного числа субъектов хозяйствования (в том числе производителей легкой промышленности, авиастроителей и т.п.) и возмещение НДС за счет средств государственного бюджета.

Акцизный сбор

Раздел VI НК Украины регламентирует вопросы уплаты налогоплательщиками акцизного налога, плательщиками которого являются производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, субъекты хозяйствования и физические лица, импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Украины, лица, реализовывающие конфискованные подакцизные товары, подакцизные товары, признанные бесхозными и подакцизные товары, перешедшие на законных основаниях в собственность государства и т.п. К подакцизным товарам относятся спирт этиловый и иные спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, нефтепродукты, скрапленный газ, автомобили легковые, кузова к ним, прицепы, полуприцепы, мотоциклы. Для налогообложения подакцизных товаров применяются адвалорные, специфические и адвалорные и специфические одновременно ставки налога.

Сбор за первую регистрацию транспортного средства

Раздел VII НК Украины регламентирует уплату сбора за первую регистрацию транспортного средства. В соответствии с положениями НК Украины транспортный сбор предусмотрен только при первой регистрации транспортного средства.

Экологический налог

Раздел VIII НК Украины регулирует вопросы уплаты экологического налога, который взымается с загрязняющих окружающую среду предприятий, учреждений, организаций, транспортных средств и т.п.

Рентная плата за транспортировку нефти

Раздел IX НК Украины осуществляет нормативное регулирование вопросов оплаты рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака территорией Украины. В Разделе X НК Украины, в свою очередь, регламентируются аспекты уплаты рентных платежей за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине, а в Разделе XI НК Украины — плата за пользование недрами.

Местные налоги и сборы

Раздел XII НК Украины регламентирует местные налоги и сборы. НК Украины установлено налогообложение квартир от 120 кв. метров и жилых домов от 250 кв. метров.

Ставки налога на недвижимость устанавливаются местными органами власти, при этом в НК Украины содержится ограничение, указывающее, что для квартир общей площадью до 240 кв. метров и жилых домов, площадь которых не превышает 500 кв. метров, ставки налога не могут превышать 1 процент размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода, а для квартир, общая площадь которых превышает 240 кв. метров и жилых домов, общая площадь которых превышает 500 кв. метров, ставка налога составляет 2,7 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода.

Разделом XII НК Украины устанавливается сбор за места для парковки транспортных средств, плательщиками которого являются юридические лица, их филиалы, физические лица — предприниматели, которые в соответствии с решением местного совета организовывают и проводят деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках.

Налогообложению данным сбором подлежат площади земельных участков, отведенные для парковки, а также площади коммунальных гаражей, стоянок, паркингов, которые построены за счет средств местного бюджета. Ставки данного сбора составляют от 0,03 до 0,15 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года за 1 квадратный метр площади земельного участка, отведенного для организации и ведения соответствующей деятельности. Также данным разделом НК Украины устанавливается сбор за ведение некоторых видов предпринимательской деятельности, уплачиваемый за получение торговых патентов при осуществлении торговой деятельности в пунктах продажи товаров, деятельности по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, определенным КМУ, торговли валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты, деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей). Отдельным видом местных сборов, установленным разделом XII НК Украины, является туристический сбор, взимаемый за получение (потребление) физическими лицами услуг по временному проживанию (ночевке) с обязательством покинуть место пребывания в указанный срок.

Плата за землю

Разделом XIII НК Украины «Плата за землю» урегулированы вопросы налогообложения земельных участков. Данным разделом предусмотрена система налоговых льгот по плате за землю (в частности, освобождаются от платы за землю семьи, в которых трое и более детей), определяются общие правила определения размера арендной платы за земельные участки вне зависимости от форм собственности и запрет на установление платы за субаренду, превышающую размер арендной платы, впервые на законодательном уровне закрепляется коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель.

Специальные налоговые режимы

Раздел XIV НК Украины регулирует специальные налоговые режимы. Глава 2 Раздела XIV НК Украины регламентирует вопросы взимания фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), который является общегосударственным и применяется наряду с общей системой налогообложения на выбор сельскохозяйственных товаропроизводителей. В НК Украины сохранен статус плательщика ФСН, как юридического лица, критерий определения суммы ФСН (75 % общей суммы валового дохода должны составлять доходы, полученные от реализации продукции сельского и рыбоводческого хозяйства), упорядочены ставки ФСН (для пашни, сенокосов и пастбищ — 0,15% от их денежной оценки, для многолетних насаждений — 0,09%, для земель водного фонда, используемых рыбоводческими, рыбными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах — 0,45% денежной оценки единицы площади пашни по областям и АР Крым), уменьшены ставки налога для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в горных зонах и на полесских территориях, введена норма об освобождении от необходимости выполнения требования о 75% доли сельскохозяйственного товаропроизводства в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств.

Еще одним специальным режимом налогообложения является сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками (Глава 3 Раздела XIV НК Украины). Главой 4 Раздела XIV НК Украины регулируются вопросы использования такого специального режима налогообложения как сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины

Раздел XV НК Украины регламентирует использование сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины, плательщиками которого являются общие пользователи радиочастотного ресурса Украины, определенные законодательством о радиочастотном ресурсе, которые пользуются радиочастотным ресурсом Украины в рамках выделенной части полос радиочастот общего пользования на законных основаниях, кроме специальных пользователей, перечень которых определяется законодательством о радиочастотном ресурсе, и радиоаматоров.

Сбор за специальное использование воды

Раздел XVI НК Украины «Сбор за специальное использование воды», Раздел XVII НК Украины — «Сбор за специальное использование лесных ресурсов. В НК предусмотрено применение абсолютных нормативов с последовательной их ежегодной индексацией по сборам за специальное водопользование, использование лесных ресурсов, водных живых ресурсов и объектов животного мира.

Порядок налогообложения инвестора во время выполнения соглашения о распределении продукции

Раздел XVIII НК Украины регламентирует особенности налогообложения налогоплательщиков в условиях действия соглашения о распределении продукции, которым устанавливается порядок налогообложения инвестора во время выполнения соглашения о распределении продукции, особенности уплаты налога на прибыль, НДС, особенности взимания платы за недропользование для добычи полезных ископаемых, особенности осуществления контроля за выполнением соглашения о распределении продукции и закрепляет определенные гарантии в случае внесения изменений в налоговое законодательство.

Раздел XIX НК Украины «Заключительные положения» и содержит ряд норм, регламентирующих механизмы вступления НК Украины в действия и введения налогов и сборов, предусмотренных им.

Раздел XX НК Украины «Переходные положения» регламентирует особенности взимания налога на доходы физических лиц, в том числе в период проведения в Украине финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу.

Единый социальный взнос (ЕСВ)

С 1 января 2011 года вместо платежей в четыре государственных социальных фонда вводится единый социальный взнос (ЕСВ). Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (№ 2464-VI от 08 июля 2010 г.).

ЕСВ не относится к системе налогообложения, и порядок его уплаты и начисления не могут регулироваться налоговым законодательством.

Все работодатели должны начислять ЕСВ на заработную плату наемных работников. ФЛП — физические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения (единый налог), будут начислять и уплачивать ЕСВ на общих основаниях.

Размер начисления ЕСВ (от 36,76% до 49,7%) на заработную плату зависит от класса профессионального риска производства, установленного для работодателя по основному виду его деятельности. Таких классов — 67.

Для больничных (в т. ч. оплаты первых пяти дней нетрудоспособности) предусмотрена отдельная ставка. В большинстве случаев работодатели будут начислять 33,2%, а если выплату будет получать работник-инвалид, — 8,41%. Кроме того, работодатели из средств, предназначенных для оплаты больничного листа, будут удерживать 2% ЕСВ — когда речь идет о выплате обычному работнику; и 6,1% ЕСВ с дохода спецработника.

СПД — физические лица будут платить ЕСВ за себя и членов семьи, которые принимают участие в их предпринимательской деятельности. Начисления для общей системы налогообложения идут от суммы чистого дохода, заявленного в декларации ГНИ, а также от суммы дохода, распределяемого между членами семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности. Сумма ЕСВ для СПД — физического лица, работающего на общей системе налогообложения, не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц (15 прожиточных минимумов), в котором получен доход.

В обязательном порядке предприниматели должны платить ЕСВ по ставке 34,7%. Если же СПД — физическое лицо желает дополнительно добровольно участвовать в страховании от нетрудоспособности, то ставка ЕСВ составит 36,6%, в соцстраховании от несчастного случая — 36,21%. А если предприниматель дополнительно будет участвовать и в страховании от нетрудоспособности, и в соцстраховании от несчастного случая, он будет платить 38,11%. Для предпринимателя, работающего на едином налоге, сумма ЕСВ не может быть ниже минимального страхового взноса во всех месяцах, за которые уплачен единый налог. При этом минимальный страховой взнос равен минимальной заработной плате, умноженной на соответствующую ставку ЕСВ.

Общий срок оплаты ЕСВ, начисленного за соответствующий базовый отчетный период, — не позднее 20-го числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом. Для СПД — физических лиц таким периодом считается месяц. При этом, исходя из ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ, плательщики во время каждой выплаты зарплаты (дохода), на сумму которой начисляют ЕСВ, должны уплатить авансовый взнос одновременно с выдачей указанных доходов в размере, установленном для таких плательщиков.

Плательщики единого социального взноса должны предоставлять отчетность в территориальные органы ПФУ в сроки, в порядке и по форме, установленным ПФУ по согласованию с соответствующими фондами общеобязательного государственного соцстрахования и Госкомстатом. Базовым отчетным периодом является календарный месяц, а для СПД — физических лиц — календарный год.

За нарушение Закона о ЕСВ применяются финансовые санкции. Срок давности по начислению, применению и взысканию штрафных санкций и пени по ЕСВ не предусмотрен.

Единый налог

Упрощенная система налогообложения учета и отчетности представлена в главе I раздела XVI НКУ. И применяется с 01 января 2012 года.

Плательщики единого налога разделены на 4 группы. Из них — три группы предназначены для плательщиков единого налога физических лиц предпринимателей. А четвертая группа предназначена для юридических лиц – предприятий.

Параметры деятельности для плательщиков единого налога – физических лиц:

Характеристика	Первая группа	Вторая группа	Третья группа
Объем дохода за календарный год, позволяющий работать на едином налоге	150 000,00 грн.	1 000 000,00 грн.	3 000 000,00 грн.
Использование труда наемных работников	Не разрешается	Разрешается. Одновременно не более 10 человек.	Разрешается. Одновременно не более 20 человек.
Исключительные виды деятельности, позволяющие работать на едином налоге.	Розничные продажи товаров с торговых мест на рынках; хозяйственная деятельность по предоставлению бытовых услуг* населению.	Хозяйственная деятельность по предоставлению услуг в т.ч. бытовых* плательщикам единого налога и/или населению; производство и/или продажа товаров; деятельность в сфере ресторанного хозяйства.	Все виды деятельности, кроме исключений по видам деятельности, определенных в Законе №4014 от 04.11.2011 года.
Ограничения по видам деятельности	Ограничения установленные п.291.5 ст.291 НКУ	Посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005);ограничения, установленные п.291.5 ст.291 НКУ.	Ограничения, установленные п.291.5 ст.291 НКУ.
Основные ставки налога	1 – 10% минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года	2 – 20% минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года	3% суммы дохода при условии уплаты НДС; 5% суммы дохода без уплаты НДС.

Параметры деятельности для плательщиков единого налога – юридических лиц:

Объем дохода за календарный год, позволяющий работать на едином налоге	5 000 000,00 грн.
Использование труда наемных работников	Разрешается. Среднеучетная численность работников – не более 50 человек.
Основные ставки налога	3% суммы дохода при условии уплаты НДС; 5% суммы дохода без уплаты НДС.